虚虚实实的全球“减税潮”

中央经济工作会议明确指出，积极的财政政策要加力提效，实施更大规模的减税降费。大规模减税降费的意义十分重大，这不仅是中国经济发展提质增效的内在要求，也是中国参与国际税收竞争的必然选择。

实际上，自从20世纪70年代布雷顿森林体系崩溃后，为了留住本国资本、吸引他国资本，各国降低名义税率的行动便成为了一个全球范围内的潮流。竞相减税的做法在一些地域相邻、体制相近的国家间表现得尤为明显。比如，爱尔兰的低税率使周边国家不断降低税率。2003年，爱尔兰在将公司所得税税率从16%降至12.5%，此举也使其成为了全球公司所得税税率最低的国家之一。作为爱尔兰的近邻，英国、德国和荷兰等国家饱受压力，多年来一直试图降低公司所得税税率。其中，英国在2008年将公司所得税率从30%降至28%，在2011年降至26%，在2012年降至24%，在2013年降至23%，在2014年降至21%，在2015年降至20%，在2017年降至19%。德国在2004年将其公司所得税税率由40.22%下调至38.9%，在2008年下调至30.18%。荷兰在2005年将其公司所得税税率由34.5%改为31.5%，在2006年改为29.6%，在2007年改为25.5%，在2011年改为25%。再如，澳大利亚针对新西兰出台的减税举措颇具策略性。澳大利亚现行公司所得税税率为30%，而新西兰的税率为28%。为了提高税收的竞争力，澳大利亚展开了一项有针对性的减税行动。2017年3月31日，澳大利亚参议院通过立法，将“中小”公司所得税税率由此前的28.5%下调至27.5%，比新西兰公司所得税税率低0.5%，并将中小公司的年营业额门槛由200万澳元提高至1000万澳元。此次立法还规定，中小公司的年营业额门槛从2017年7月1日起提高至2500万澳元，从2018年7月1日起进一步提高到5000万澳元。国家之间的税收竞争，从中可见一斑。

贯彻落实中央经济工作会议的精神，将大规模减税降费从战略层面落实到战术层面，其重要性不言而喻。究竟如何在全球减税浪潮中制定中国方案，在国际税收竞争中赢得主动，就需要透视全球“减税潮”的全貌，消除认识层面的误区。实际上，全球“减税潮”有虚有实。

其一，“减税潮”的税率下降主要涉及所得税。回顾世界税收发展轨迹，可以清晰地发现其中的基本趋势：减税与增税并举，税负压力从直接税转移给了间接税。舆论场所提及的“减税潮”，主要表现在个人所得税和公司所得税等流动性税源上。关于这一点，可以从经济合作与发展组织上找寻到确凿的证据。从整体看，经合组织成员国的个人所得税和公司所得税的税率均明显下降，其中个税最高边际税率均值已从1980年的52.15%下降到了2017年的35.79%，而公司税率均值则由48.03%下降到了2017年的24.18%。实际上，个人所得税减税与公司所得税的减税效果并不一致：降低个人所得税的最高边际税率，提高个人所得税标准扣除额，有利于吸引高技能的人才，缓解纳税人的“痛感”；降低公司所得税税率，有助于减轻纳税企业负担，增强纳税企业活力，吸引资本，增加投资。当然，所得税的减税趋势并非线性的，也曾出现过波折。国际金融危机后，面对财政困境和社会两极分化的压力，公司所得税税率的下降态势曾一度止步，而个人所得税最高边际税率甚至还出现了向上的反弹。近年来，此前中断了的所得税减税进程又得以重启，国与国对流动性税源的争夺又重新开始。从个体看，各国均综合施策，减税与增税综合运用，税收政策相机抉择。一些国家在应对金融危机时在这厢降低公司所得税税率，而在那厢提高了个人所得税最高边际税率。

其二，“减税潮”并非税率全面下降，部分税种的税率不降反升。所得税税率的下降仅仅是世界税收发展趋势这枚“硬币”的一个方面。在“硬币”的另一方面，增值税日益普及，且税率普遍上升。究其缘由，与所得税比较起来，增值税有着天然的优势：所得税的纳税义务人即为税负实际承担人，而增值税则不然，纳税义务人可以通过提高价格的方式将税收负担转嫁给最终消费者，因而其纳税时的“痛感”明显弱于所得税，并且，商品和服务一经售出，无论盈利与否或者盈利多少，相应的税金即可实现，便于政府的征收管理。有鉴于此，除了美国，迄今为止其他所有的经合组织成员国都陆陆续续开征了增值税。不仅如此，各国增值税的税率还进入了节节攀升的大通道。其中，经合组织成员国增值税平均税率已由1980年的16.08%上升到2017年的19.21%。如果把所得税层面的减税与增值税层面的增税结合起来，将会发现两者的节奏较为吻合。以日本为例，个人所得税最高边际税率在1989年由60%下降到了50%，同年，日本政府开征了增值税，并将税率设定为3%；1999年，日本政府将个人所得税最高边际税率由50%进一步下调到了37%，并将公司所得税税率由46.4%下调到了40.9%，而在次年，其增值税税率便由3%上调到了5%；2015年，日本政府将公司所得税税率由37%下调到了32%，而将增值税税率由5%提升至8%。不难发现，所得税税率与增值税税率之间呈现出了清晰的此消彼长态势。

面对全球“减税潮”，中国既不能无动于衷，又不能简单跟风。要在一个有着13亿多人口的大国推进税收体制改革、大规模减税降费，没有可以奉为金科玉律的教科书，也没有现成的税改模式可以照搬照抄，一切需要从实际出发。当前，税制改革和减税降费的一个重点目标，是要弥合名义税负与实际税负之间的巨大鸿沟：一方面，要落实供给侧结构性改革降成本行动各项工作，推进大幅度、实质性减税，尤其是显著降低企业所得税的税率和个人所得税的最高边际税率，维护诚信纳税人的权益，另一方面，要充分利用新技术，增强税收征管能力，加大对偷税、逃税行为打击力度，维护宪法和税法权威。