税收：文明社会的代价

美国政治家本杰明·富兰克林的一句名言脍炙人口：“人的一生有两件事是不可避免的,死亡和纳税。”有人对税收为公共服务提供财政基础而赞叹，有人为税收向纳税人施加重负而痛恨。但不论对税收持有何种看法，纳税与征税构成了公民与公权力接触的主要体验之一。

井田制易导致公地悲剧

1 与人类文明同时降生

由于缺乏历史记录，加之古代文明存在着多样化的社会与文化结构，人类历史上第一个税收制度是如何建立的已不可考。但是，世界上的主要古代文明都曾独立地发展出相似的税收制度。古苏美尔人用他们的楔形文字记录下“征税官”的文字。古埃及的法老曾就由其专营的啤酒、食用油征税，并派出抄写员们审计臣民的家政，以避免食用油在烹饪中被重复使用——后者是最早的避税行为之一。事实上法老们征税的范围几乎无所不包：买卖、奴隶、外国人、进出口。而对一切农业产出，古埃及人要交纳20%的重税，以致那些口碑好的法老在被歌颂时几乎有一致的描述：减轻赋税，为民减负。

税收制度的发展是文明演进的一部分，但其动力的主要来源之一却是战争。在战争期间，古希腊即会向全体公民征收战争税，以弥补军事开支，这在此后的人类历史中十分常见。但是，当军事活动取得进展，例如征服或议和，并由此获取经济利益时，原交纳的税款会被返还纳税人，这使得古希腊的战争税具有了政府债的性质，这在此后的岁月中十分罕见。但除此之外，古希腊纳税人的压力并不比与他们同病相怜的古埃及人轻多少。

相较于古埃及、古希腊，古罗马崛起时间较晚，疆域更辽阔，政治制度更发达，税制也更完备。古罗马早期税收较少，由于贸易的发展带来了市场的扩张与利润的增长，进出口关税成为古罗马最早的税种。随着古罗马的扩张，消费税、营业税等均逐渐有了雏形。在奥古斯都执政时期，为给军队的退休制度注入资金，古罗马还建立了继承税制度，除了遗留给子女或配偶的遗产外，所有继承取得的财产都要被征以5%的税金。同时，奥古斯都还调整了凯撒建立的税率为1%的营业税，向其中的奴隶贸易单独课以4%的高额税率。

我国税收制度奠基于夏。《尚书》记载，夏禹创立了我国历史上第一个税收制度“贡法”。这种税制以王城为中心，以五百里为限，按照距离远近将各地诸侯的土地划分为“五服”，并依据服等的不同向国家贡纳税赋。为补救贡法仅以距离远近而不以田地好坏定税的弊端，商代变税收制度为“助法”，其核心是如今我们依然耳熟能详的井田制。理想中的井田制要求把土地划分为九个区，就像一个“井”字，其中外围八区为私田，分给八户农民耕种，中间一区为公田，八户共耕，收获归公。助法毕竟只是理想，一方面随着土地兼并，井田不能维持，而此前八户共耕公田，又容易出现另一种意义上的“公地悲剧”:产出与己无关，难免“出工不出力”。于是周朝又有“彻法”，按土地质量等级和年景的好坏向土地占有者征收赋税，税率由二十税一至二十税五，即5%至25%不等。