个人所得税：改革之路怎么走（2）

2.不应再纠结于“起征点”调整

我国个人所得税从1980年正式开征至今已有36年，“综合与分类相结合”的改革方向也早已在2003年中央文件中明确。但时至今日，个税已有的改革始终围绕着工薪所得免征额的调整，真正意义上的综合与分类相结合的改革没有实质性推进。很显然，个税改革不应再纠结于“起征点”的调整，而是应尽快建立以家庭为单位、按年计征的现代所得税制度，并明晰改革的时间表和路线图。

目前，我国采用的是超额累进税率（对工资、薪金所得适用3%~45%的7级超额累进税率，对个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租所得实行5%~35%的5级超额累进税率）和比例税率（对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁、转让所得、偶然所得和其他所得适用20%的比例税率）。这种税率设计结构过于复杂，与国际上通行的简化税率结构、降低税负的个税改革趋势不相适应。

当前，我国实行分类所得税制的模式，个人所得税的税目共分为11类：“工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得”，并规定了每个应税项目的费用扣除标准、适用税率和计税办法。这种征税模式一目了然，便于征收，但也存在弊端，并未涵盖所有的收入方式，即不在11个税目范围的收入就都不需要缴纳个税。

而近年来，我国居民的收入已由工资收入为主向收入形式多元化发展，利息、股息和红利等资本性收入也逐渐成为居民收入的重要来源。另外，职务补助及其他实物补助形式也构成居民收入的重要组成部分。而上述这些收入在现行个人所得税制下，无法自动地成为应税项目，这就使得我国个人所得税的税基过于狭窄，分类所得税制难以体现公平税负原则。此外，前述11个税目，由于其税率和扣除费用不同，界限比较模糊，这就为纳税人将其所得收入在不同项目之间转移创造了空间。

个人所得税是世界各国普遍征收的一种税，近年世界各国的个人所得税发展趋势是低税率、宽税基的税制结构。相比之下，我国的个税费用扣除标准对个人的实际税负能力考虑不够充分。例如工薪所得，目前我国对所有的纳税人免征额均为3500元，却未考虑每个纳税人的情况彼此之间差异很大。有些人处于并有可能长期处于单身状态，有些人则有家庭，且家庭成员人数也不一样；有些人需要教育子女，有些人需要赡养老人。而且，不同地区的生活水平也不尽相同，这些都会影响到纳税人的生活总成本和实际的税收负担。