税源国际战愈演愈烈 中国加大反避税力度（2）

各国平均所得税率连年下降

在这场争夺国际税源的“战争”中，一方面各国政府通过打击避税来提高税收征收的效率，另一方面又通过税率的变化来吸引更多的企业、更多的税源。由是，减税成为一种潮流。

张莉表示，由于资本的流动性较强，作为各国尤其是发达国家主要税种的所得税，成为国际税收竞争的重点领域。迫于国际税源争夺非常激烈，世界各国平均所得税率连年下降。国际金融危机之后，这个趋势更加明显。

中国人民大学博士生朱志钢说，据国家税务总局税收科学研究所的数据，全球220个国家和地区公司所得税，其平均综合税率（包括地方所得税税率）从2006年的26.9%降至2008年的25.6%，2010年进一步降至24.6%。德国更是一步到位，从2008年起，将公司所得税税率从25%降至15%。

毕马威会计师事务所发布的报告说，114个国家的公司所得税平均税率由2008年的25.76%下降到2009年的25.44%，2010年进一步降到24.99%。2009年以来，除了拉丁美洲平均税率由26.82%提高到27.8%之外，其余大洲平均税率都有所下降。

目前，世界各国公司所得税的降税趋势仍在继续。如根据泰国内阁2011年10月通过的法案，将该国2012年公司所得税税率由此前的30%下调到23%，2013年将进一步下降到20%。英国公司所得税的主要税率自2011年4月起，从28%降低到26%，在2012年4月进一步降低到25%，2014年4月则将降至23%。

商务部新闻发言人沈丹阳表示，8月当月，我国新设立外商投资企业2100家，同比下降12.72%；实际使用外资金额83.26亿美元，同比下降1.43%。除5月份外，外商投资额连续10个月下降。国际经济形势哀鸿一片，全球经济持续低迷，争夺外商投资和国际税源，成了各国迫在眉睫的事。

一个文件和几十亿税款

通过减税吸引资金和企业入驻，可以增加本地区的财政收入和就业，但减税可能带来一定时期内税收的下降。在税收压力下，税务机关会加大对之前流失税收的查处，反避免的作用更加凸显。朱志钢说，在华跨国企业“把利润拿走，把GDP留给中国”的现象很普遍。

根据2004年官方数据，跨国公司每年避税给中国造成的税收损失在300亿元以上。而如果把个人所得税等税收计算在内，实际税款要远远超过这个数字。

与此同时，各国也祭出反避税利器，通过严厉的惩治手段堵住企业转移利润的漏洞，防止税收流失。

反避税指国家采取积极措施，对国际避税加以防范和制止，往往针对跨国公司和外商投资企业而言。因为通过关联公司和海外交易，跨国公司可以利用制度漏洞少缴税。

转让定价制度是防止外企避税的一种手段，防止其利用关联企业，将利润转移到国外。由此产生的一个现象就是，在一些国家，一些外资企业要么长亏，要么保持很低的利润率，从而可以少缴企业所得税。

在英国《转让定价周刊》发布的世界前10名转让定价制度较严格的国家中，我国从2007年的第8位上升到2010年的第3位，仅次于日本和印度。

国家税务总局的数据显示，“十一五”期间，我国反避税个案的平均补税金额，已由2006年的383.62万元增长到2010年的1461.54万元，年均增长39.71%；补税超过千万元的案件155个，超过亿元的案件12个。2011年，反避税工作对税收增收贡献达239亿元。

国家税务总局制定了《特别纳税调整实施办法（试行）》，并陆续下发了十几个相关的规范性文件。

打铁先要自身硬，跟跨国企业博弈，本国税收官员必须掌握过硬的税收知识和完善的税收法律法规。张莉说，现在中国的反避税法规相当完善，基本上从制度层面杜绝了外企耍小聪明的可能性。

“一个698号文件，每年产出几十亿元税收收入。这些税收都是从非居民企业征收的。”致同会计师事务所高级经理王文岗介绍，非居民企业，是指依照外国法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。以在中国设立分支机构的跨国企业为主。

所谓698号文件，是指国税函【2009】698号。这个文件旨在加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理。“目前，各地税务机关对此类案件很积极，都希望借此增加当地的税收。”王文岗说。

他提供了一个真实的案例。某跨国企业通过各种没有实际运营的壳公司，控制山西一家煤矿企业。2011年3月，该母公司打算以6亿美元的价格将山西煤矿企业转让给香港一家中资企业。如何确定在层层关系控制下的股权转让成本？该母公司认为，其控制子公司的股权转让成本为2.9亿美元，征收相关税种时，应该扣除这个额度。

但税务机关依据698号文件，认为其母公司提出的股权转让成本不合理，最终只认定3000万美元作为股权转让成本。据此，该交易共缴纳税款4亿元人民币。

不光股权转让，跨国企业的品牌使用费也有避税门道。

王文岗介绍，某著名跨国快餐企业在中国开了很多家连锁店，但这些连锁店都要给美国母公司支付很高的品牌使用费，有些门店亏损，但高额品牌使用费照付。

“其实，中国的核心市场对其品牌有很大的溢价，（征税时）算成本还是算利润？”王文岗说，中国税务部门经过调查认定，这些溢价应该留给中国——这些品牌使用费，最终作为利润缴纳了企业所得税。

目前，反避税已经成为增加税收的有效手段。国家税务局通过反避税手段，带动外资某行业总体利润率由2004年的不到1%提升至2008年的5.6%，国家由此增加企业所得税收入约240亿元。

王骏说，通过国与国之间的情报交换，可以掌握跨国企业偷逃税款的信息，进一步增加税收。

国家税务总局的数据显示，目前，我国与日本、韩国、丹麦、美国和新加坡等国共签署22个双边预约定价安排。向我国申请双边预约定价安排和转让定价相应调整双边磋商的企业，已超过120家。

双边磋商不但使纳税人避免国际双重征税，还能合理规范跨国公司在中国的利润水平，实现国际税源的转移。2011年，税务机关通过双边磋商为跨国公司消除国际双重征税负担32亿元。