张鹏：深化经济体制改革之营改增——营改增改革的“1234567”（8）

（二）净值计抵扣问题

以前，我们认为二手设备没有办法纳入增加值抵扣当中。很多企业的企业设备是在营改增改革之前就已经购入的，就导致了设备的净值很难在原有体制下纳入到增值税的进项抵扣之中，从而产生了很多的扭曲和市场变形。

比如，回租租赁的发展。很多情况下，设备的净值不能纳入进项税抵扣，从而只能通过回租租赁方式实现净值，再把净值转变成租金，通过租金获得的17%的增值税发票，最终化解抵扣问题。

未来我们也要着手把固定资产、无形资产、不动产的净值部分纳入进项抵扣之中，这对传统的增值税的征收理论、征收实践、征管要求都是重要的创新和突破。并且，这样还可以更好地平滑企业固定资产的投资进度安排，较好地保证企业在固定资产投资过程中实现税负公平、市场竞争的有利环境。

因此，净值部分可以纳入抵扣之中，这是对征管理论和增值税税制理论的重要创新。

（三）不动产销售

下面，我结合房地产、不动产行业复杂的销售安排进行有效的梳理。

一是老不动产。对于老不动产来说，要区分非自建和自建。属于非自建属性的老不动产，针对买入和卖出的差价余额部分，按照征收率5%的标准进行征收；属于自建的老不动产，按照全部价款5%的征收率进行征收。

二是新不动产。对于新不动产来说，也要区分非自建和自建。属于非自建的新不动产，针对买入和卖出的差价余额部分，按照5%的预征收率进行征收，并把预征收率征收上来的税款交由新不动产所在地进行预缴，对于自建剩下的部分，交由不动产销售机构所在地进行征收；属于自建的新不动产，按照全部价款5%的征收率进行征收，这5%归不动产所在地，另外还有6%要归不动产销售企业所在地征收，6%的征收部分还会产生一系列新增进项税到销售企业所在地的财税部门进行抵扣。这既有效兼顾了企业利益、企业税负，也有效兼顾了政府之间的利益平衡。

三是房地产企业的自销。对于房地产企业自销的老项目，是按照5%的征收率来进行征收；对于房地产企业自销的新项目（通过预收款的方式进行销售的项目），是按照3%的预征收率来进行征收。

（四）降成本

在这次营改增改革中，很多措施都体现出了国家的很多政策。比如，在供给侧结构性改革当中明确提出要降低物流成本。当前营改增改革中规定，公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。可以明显看出，我们在营改增改革中对降低物流成本，进行了直接的呼应，也做好了良好的支撑。

（五）鼓励房屋出租

在供给侧结构性改革当中，我们鼓励构建中国的住房租赁市场，也就是说要鼓励房屋出租。因此，在营改增改革中规定，个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。可以看出，这个税负只有应纳税税负的30%左右，这也是一个非常优惠的税率。

（六）规范金融服务

根据供给侧结构性改革，我们要降低企业融资成本，而降低企业融资成本中非常重要的一条就是要彻底解决金融企业通过一系列附加的收费方式附加在贷款中，从而使企业实体经济既付出了贷款成本，又付出了大量所谓的金融业务服务的成本。因此，这次对金融服务领域、对金融服务进行抑制时，是这样规定的，纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。这也是为了对银行所谓的顾问费、服务费等费用的限制。如果这种服务是由专业的金融服务机构提供的，而不是直接贷款方，那投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，就可以得到增值税链条的传递。这也是既鼓励金融市场的分工、鼓励专业金融服务的发展，又限制了银行通过贷款的垄断地位将一系列成本转嫁给贷款方、融资人。

（七）民生项目免征

营改增改革中对很多民生项目提出免征增值税。比如：托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务；养老机构提供的养老服务；残疾人福利机构提供的育养服务；婚姻介绍服务；医疗机构提供的医疗服务；残疾人员本人为社会提供的服务；从事学历教育的学校提供的教育服务；学生勤工俭学提供的服务、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；个人转让著作权；销售自建自用住房等，这些都是免征增值税的。

这些免征增值税的例子和老百姓的衣食住行、休养生息，和老百姓的生活幸福密切相关。这也体现了本次营改增改革的核心是推进改革、促进发展，使创新、协调、绿色、开放、共享的五大发展理念真正在经济体制改革、经济发展、产业发展和老百姓生活中得到有效体现和深入落实。

（根据宣讲家网报告整理编辑，

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