张鹏：深化经济体制改革之营改增——营改增改革的“1234567”（5）

 四、营改增改革新纳入的四大行业

这一次新纳入营改增改革的四个行业：建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。除了生活服务业以外，剩下的三个行业都是原来缴纳营业税非常重要的支柱行业，对营业税有至关重要的影响。这一次将四大行业全面纳入营业税改征增值税试点范围，一次性实现营改增改革，其所带来的影响非常之大，所涉及的范围也非常广，可谓牵一发而动全身。这既是对国家宏观调控能力的一个巨大考验，也是对顶层设计能力的一个巨大挑战，同时还是国家管理能力、治理能力的重要体现和重要表现。

那么，这四个行业在此次营改增改革中有哪些矛盾点，哪些风险点？对此，我们来进行一个简单的梳理。

（一）建筑业

对于建筑业来讲，它的第一个风险点是税率上升幅度较大。建筑业原来征收的是营业税，税负是3%，改征增值税后税率是11%。尽管对于存量部分有3%或者5%征收率的过渡，但实际上，对于新建部分不可避免地还会产生一定压力和影响。于是，在这个过程中，就要求建筑业企业通过动态抵扣，也就是增加抵扣方式来降低其实际税负水平，同时在政策设计中，也将为建筑业通过动态抵扣的获取来进行税负管理提供有效的便利和支撑。

第二个风险点是建筑企业中存在着非常复杂的分包体系。就是总包商给分包商，分包商再给分包商，而分包商再给分包商后还有可能转过来再委托给其中某一个分包商，可见，它的分包体系非常复杂。而这种复杂的分包体系在营业税条件下不会导致税款的漏征，但如果在增值税条件下就会导致进项税核定当中的一系列的压力和麻烦。同时在这个过程中，政府又采用了预征收税率、正常税率以及小规模纳税人等等一系列比较复杂的安排。因此，在这个条件下，分包体系的复杂将会给建筑业的营改增改革带来较为复杂政策环境。这是建筑业的两个风险点。

（二）房地产业

房地产业有三个重要的风险点。

第一个风险点是税率上升比较明显。房地产业在征收营业税条件下，税率是5%，改征增值税以后，税率是11%，税率上升比较明显。于是，对于房地产业也是一样，除了对于存量的房地产通过征收率来管理之外，对于新增新建的房地产，还是要通过动态的抵扣筹划方式来对房地产的税负情况进行有效的管理，以保障税负只减不增。

第二个风险点是房地产业的销售环节非常复杂。现在的房地产销售环节既有代房地产企业销售非自建房，还有为自建人销售自建房，以及房地产企业销售自己建好的房子。在这一背景下，多层次委托、包销代理等等一系列销售方式，都在房地产业销售环节中有错综复杂的集合和表现，并最终导致房地产业销售环节的异常复杂。

第三个风险点是住宅与商业用房在税收征管环境中或者说税收征收环境中的压力还是非常的大。购买住宅的人往往就是最终的消费者，也就是增值税税负的承担者。而商业用房的购买者一般是企业，要么是服务业企业，要么是一部分制造业企业，或者是一部分制造业企业的管理部门。那么，在这个条件下，住宅和商业用房同样都是营业税改征增值税，税率都为11%，但是，对于购房人的压力不一样，住宅的11%税负由刚性的购房人来承担，而商业用房的11%税负却可以通过下游环节销项税减进项税的方式来有效地平衡。所以，住宅和商业用房在进行税负筹划、税收筹划的过程中，它们策划的点、逻辑和原则都不一样，从而表现出来的企业策略也不一样，这也非常显著。

（三）金融业

金融业的风险点体现在两个方面。

第一个方面是业务十分复杂。我们搞不清楚这一笔钱的增加值究竟是由哪一笔钱的成本所创造出来的收入。也就是说在如此复杂的金融业务和金融衍生品条件下，很难去判定我们的资金成本是多少，创造的总价值是多少，总价值减去成本就是增加值。而在现在的金融模式下，就我刚才提到的这个理念，实际上是没有办法逐一做好，一一对应的。因此，业务十分复杂也就导致了在征收环境中说不清楚增加值到底有多大。

第二个方面是国际上征收金融业增值税的国家不多，相应的成熟案例也较少。在这一背景下，中国对金融业增值税的征收完全是在探索和自主创新的基础上实现的。所以，政策风险就显得偏大一些。

（四）生活服务业

生活服务业也有两个风险点。

第一个风险点是生活服务业行业构成过于复杂。原来，在征收营业税条件下，其征税环节、模式和税率的差异也非常明显。比如娱乐业，它的最高边际税率可以达到20%，而很多生活服务业的正常税率也只有5%，那么，税率之间的差距非常明显。改征增值税以后，我们要做到刚才提到的两个原则，即税负只减不增和财政体制公平。那么在这个情况下，如此复杂的行业构成条件也给营改增之后的增值税征收、管理、税制设计带来一系列的压力和挑战。

第二个风险点是生活服务业的抵扣链条较短。很多生活服务业只有一个环节，就是直接面对消费者，这样的话，抵扣链条过短就导致生活服务业的很多税负或者是很多的税负调整，没有办法在生产环节内部进行调整，而直接面对消费者。由此可见，生活服务业及服务消费的发展层次还不是很高，能否经得住此次营改增改革所带来的转型压力和挑战？

现在，很多行业都忘了国家所要求的营改增改革以后增值税对原来营业税只减不增的要求，曲解了营改增改革之后的税负状况，甚至盲目提高售价，盲目影响原本运行得非常成熟的市场。这些是完全没有必要的恐慌，也会导致营改增改革前后出现较大的混乱，既害了别人，又害了企业自己。举个例子，很多酒店都错误地认为营改增就是在征收营业税的同时再征收增值税，并在此期间上涨价格。而实际上，营改增就是营业税改征增值税，尽管现在的增值税税负是6%，比原来的营业税要高出一个点，但对于很多酒店来讲，其固定设备、建筑及装修材料的购入等等，都有可能形成新的进项税抵扣，那么，销项税减去进项税后的实际税负，甚至比原来征收5%营业税条件下的实际税负还要低很多。所以，很多行业完全没有必要恐慌。

综上分析，大家可以看到，对于新纳入营改增的四大行业，所涉及的问题非常复杂，风险也非常多，所以，我们对这些要有清晰的认识，在政策设计过程中，在具体策略选择过程中，要有非常具有针对性的有效的表现。同时，大家完全不用担心营改增改革会给企业税负带来不合理的增长，只要大家积极地调整产业结构，按照国家的政策办事，那么，企业的税负不仅不会上升，甚至还会有明显的减税条件的形成。