从“苹果”避税看美国税制改革（2）

避税乃跨国企业生存法则

美国全民避税的风气是一种体制性产物，在经济全球化背景下，跨国企业寻求税率最低点的努力不会停止。早在苹果事件之前，美国参议院常设调查委员会已经就类似事件质询了微软、惠普及其它跨国公司的高管。

为何美国企业巨头如此热衷避税？这其实是在大的境外所得征税制度之下的跨国企业生存法则。

目前全球各国的境外所得征税制度大多采用混合税制，兼有属人税制和属地税制的色彩。美国是典型的属人税制国家，也即注册地在美国加州的苹果公司将海外利润汇回国内，还要按照美国的联邦企业所得税率双重纳税。

法国则是典型的属地税制国家，也即一家法国企业在美国分部的运营利润汇回法国时无需再行纳税。目前，绝大多数发达国家实行以属地税制为主的混合税制。

当前，很多美国企业的利润增长点来自海外，尤其是新兴市场，苹果公司的海外营收是美国国内营收的两倍。

美国企业为用避税来帮助企业实现利润最大化找到很多借口。库克就称，苹果公司七成的现金都放在美国本土之外，是为了应对国际业务迅猛发展的需要。如果苹果公司的海外利润全部汇回美国，至少要向财政部缴纳超过300亿美元的企业所得税，这并非小数目，美国财政部2012年征收企业所得税总额也不过2420亿美元。

如今，在企业所得税率仅有约12%的爱尔兰设立一个用于接收海外利润的国际运营公司，或将爱尔兰国际运营公司的总部设在加勒比群岛等避税天堂，成了美国企业界的流行做法，美其名曰国际税务规划。