国外地方税收制度分析下的借鉴意义（4）

四、对我国地方税收制度建设的启示

推动我国地方税改革，完善地方税制度，需要借鉴成熟市场经济国家的成功经验，同时又要充分考虑我国的具体国情。我国是单一制国家，政治上高度集中，政府级次较多，地区间发展差异较大，行政体制改革有待深化。近年来，尽管在财政体制方面进行了省直管县等改革探索，但在体制改革尚未到位、政府级次未实现扁平化的情况下，我国地方税制的改革完善在借鉴国外成熟经验的同时，要紧密地结合自身国情，在深化分税制财政体制改革的进程中逐步推进。

（一）完善地方税制度是我国深化分税制财政体制改革的重要任务

国际经验表明，科学而规范的分税制财政体制，需要健全、完善的地方税为基础和支撑。我国现行分税制体制在有效增强中央财政在宏观调控中的主导作用、调动中央和地方积极性、促进国家财政收入的增长和国民经济持续、快速、协调发展等方面发挥了重要作用。但是，现行分税制存在省以下分税制不彻底，地方政府财权与事权不匹配，各级地方政府缺乏有影响力的主体税种，地方税规模偏小，筹集收入的能力有限，地方税收征管较为落后等问题，严重影响了财政体制改革的整体进程。稳定而可靠的地方税收入是财政分权的基础，也是提高地方财政自给能力、促进基本公共服务均等化、推动地方经济社会可持续发展的重要保障。深化我国分税制财政体制改革，进一步完善分税制财政体制的重要任务是完善地方税制度，健全地方税体系。

（二）在保持中央调控能力的前提下适度放宽地方税权

从各国中央和地方税权划分来看，各国均在明确各级政府事权和支出责任的基础上，以法律形式确定各级政府间的税收立法权，征收管理权和税收收入归属权的划分。在强调中央税权主导地位的同时，赋予地方一定的税收自主权。我国是单一制政体，国家幅员辽阔，人口众多，各地资源禀赋不均，经济社会发展很不均衡，现实国情要求中央统揽全局，实施宏观调控，因此有必要保持中央对税权的主导地位。在保持中央调控能力的前提下，可适度放宽地方税权。一是将具有宏观调控意义、需要在全国普遍征收的地方税种的立法权、解释权等归中央，税收征收权和税款支配权划归地方，税收减免权适度下放到地方，便于地方根据各自实际贯彻实施；二是对于税源普遍、税基不易产生区域间转移且有明显受益性的税种除立法权归中央外，其他权限可适度下放给地方，便于各地因地制宜，灵活处理税收问题，促进本地经济发展；三是对税源零星分散、纳税环节不易控制、征收成本大的税种，其税收管理权限可全部下放到省一级；在不违背国家税收法律法规、不挤占中央财政收入的前提下，设置特定条件和程序，赋予省级政府对具有明显地域特征的税源开征新税种，出台加强地方税征管法规的权力。

（三）根据我国多层级地方政府特点设计地方主体税种

从国际经验看，各国根据本国的地域特点、地方政府财力需要、税源分布、税种设立情况等因素，选择地方主体税种组合。完善我国地方税制度，应在进一步明晰中央和地方各级政府事权的基础上，根据我国多层级地方政府特点设计地方主体税种。地方主体税种确定应坚持以下原则：一、税基广泛、税源丰富稳定、税收规模较大、能筹集足够的收入满足地方政府需求；二、具有适度弹性；三、体现受益原则；四、征管效率高。按照上述原则，可考虑将财产税、资源税、环境税等作为地方政府的主体税种，发挥其在区域范围的宏观调控作用。如目前已在部分省市试点的房产税，具有更为直接和明显的收益性，税收收入和公共产品服务提供具有更直接的对应性，可作为地方政府，特别是区县级政府的主要收入来源。应在逐步总结试点经验的基础上在适当时机逐步推开。未来随着我国税制改革的深化，可将一些行为目的税（如环保税、碳税等）作为地方政府收入的重要补充。

（四）各类收费（租金）收入是地方政府的重要收入来源

各类收费（租金）收入是政府收入不可或缺的组成部分。对公共资源使用的收费，不仅是财政收入问题，还涉及公共资源有效使用和社会公平问题。在完善地方税制度的同时，应加强对各类收费（租金）收入的管理，将其作为我国地方政府的重要收入来源。除土地及矿产资源的各种收费（租金）收入外，城市公共停车位收费、公共区域广告牌收益、环保及垃圾相关收入均可作为地方政府的收入来源。同时，要建立健全相关制度：一是要建立完整的公共产权制度，加强公共产权、公共资源、国有资产的保护力度，让改革开放、经济发展的成果惠及普通劳动者。二是建立全口径预算，将各种行政事业性收费、国有资源（资产）有偿使用收入、主管部门集中收入和罚没收入等所有非税收入全部纳入政府预算。三是提升征管水平，加强对各类收费（租金）收入等非税收入收缴动态监控。建立完善非税收入收缴执行情况分析指标体系，加强非税收入收缴分析和预测工作。四是提高各类收费（租金）收入的透明度。在目前分散征管的情况下，政府各委办的非税收入制度和收入情况应由财政部门统一掌握，其财源信息应及时向财政公开，并逐步创造条件向社会公开。

本文是在课题组已完成的美国、英国、德国、法国、俄罗斯、澳大利亚、加拿大、印度、波兰、土耳其、日本、我国台湾省、香港特区等十三个国别和地区报告的基础上提炼形成的，文中数据来自各国别和地区报告，主要参考文献见各分报告。