胡绍雨：个人所得税改革的根本问题（4）

（三)费用扣除标准不能体现公平分配原则

随着我国改革开放的深入，再加上各地区受到历史原因、经济基础、地理条件和物资条件各方面因素的影响，各地区的经济发展水平极度不平衡，这也就直接导致了我国各地区的收入水平存在很大的差距。针对地区间个人收入水平、消费水平和财政收入状况等情况的差异性，许多学者提出在制定个人所得税费用扣除时要采取不同的标准，对低收入地区实行低标准扣除，高收入地区实行高标准扣除。我们认为这既是一种歧视性行为，不利于公平税负，也不符合中央提出的促进区域经济协调发展的要求。我国目前区域经济发展不平衡是由多种因素形成的，其中一个重要因素就是地区间税负不平衡，如果对不同地区实行不同的个人所得税费用扣除标准，将会导致经济越不发达、个人收入越低的地区，个人所得税税负越重，人才、资源、资金等生产要素必然向经济发达地区集中，经济欠发达地区面临的发展环境将更加恶劣。另外，现行费用扣除方法是以固定数额为依据，不与物价指数挂钩，使税制缺乏应有的弹性。一旦通货膨胀出现，纳税人的名义货币收入虽然有所增加，但是实际收入并非相应的增长甚至是会有所减少，如果费用扣除未作出及时调整，那么就会加重纳税人的税收负担。我国所实施的定额扣除标准，没有考虑到不同纳税人为了维持本人及家庭生计而扣除的基本生活费用，没有综合考虑纳税人的婚姻状况、家庭成员人数、个人赡养（抚养）支出和教育、医疗、购房等支出的状况，忽略了通货膨胀、物价指数变动对纳税人生活质量的不利影响，没有建立起费用扣除标准与居民收入水平、生活支出成本和物价指数的动态联动机制。

（四）税基较窄

我国个人所得税采用的是正列举方式加概括法，列举法规定了11个应税项目，并运用概括法规定了国务院财政部门确定征收的其他所得。随着社会主义市场经济的不断完善，我国居民的收入已由工资收入为主向收入形式多元化的趋势发展。目前在我国居民所得中，不仅工薪、劳务报酬所得等劳务性收入成为个人的重要所得，利息、股息和红利等资本性收入也逐渐成为居民个人所得的重要来源。此外，劳保福利收入、职务补助、免费午餐及其他实物补助形式也逐渐成为我国居民收入的重要组成部分。这些新变化在现行个人所得税制下都无法自动地成为个人所得税的应税项目，使个人所得税的税基过于狭窄，其他各项所得因缺乏有效的征管办法而部分流失掉了。另外，由于现行减免税及优惠名目太多，费用采用分次扣除，客观上造成税基缩小。

（五）税收征管存在问题

个人所得税涉税范围广、所得以现金交易居多、计税复杂繁琐，是税收征管难度最大的一个税种，这在客观上要求税务机关要有健全的管理机制及有效的征管手段。而地税部门由于征管的税种多而征税人员有限、征管力量不足，加之目前使用的征管软件还无法满足要求，计算机网络化还未普及应用，难免造成在个税的征收管理过程中，征收机关掌握的信息不对称，执法和稽查力度不到位，个税征管效率不高。

另外，惩治偷税不严，导致个人所得税征管漏洞较多，造成税款的流失。个人所得税的处罚是与其违法行为联系在一起的，而其违法行为主要表现为偷税、逃税。我国现行税收征管法规定，对偷税等税收违法行为给予不缴或者少缴税款五倍以下的罚款。由于税务机关只注重税款的查补而轻于处罚，致使许多人认为偷逃税即便被查处了也有利可图。税务部门对于偷税、逃税的处罚力度并没有完全到位，对于偷税、逃税者来说，其偷税、逃税的经济成本和道德成本都相对较低，促使一些人具有偷税、逃税之后能够躲避惩罚的侥幸心理，而且即使被查出有偷税、逃税行为，处罚的程度也不重：一旦查不出，则可以减少缴纳个人所得税的税款，从而增加自身的收入。